Особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности определены в статье 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 205 НК, расходами индивидуальных предпринимателей, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, с учетом норм пункта 10 статьи 205 НК, индивидуальным предпринимателям вместо учета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставлено право определять расходы в размере двадцати (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, и в размере тридцати (30) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, – для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих по перечню видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, розничную торговлю и (или) транспортную деятельность и не осуществляющих иные виды деятельности. Такой порядок определения расходов устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя и изменению в течение налогового периода не подлежит.
Одновременно в подпункте 78.5 пункта 78 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3, закреплено, что при проставлении предпринимателем знака «Х» в строке «в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов» и в строке «в размере 30% общей суммы подлежащих налогообложению доходов» показатель строки 3.4 раздела I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя, в которой подлежит отражению сумма учитываемых плательщиком расходов, определяется в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 НК, и изменению в течение налогового периода не подлежит.
Налоговым законодательством не предусмотрено возможности аннулирования такой отметки, проставленной предпринимателем, после наступления срока представления налоговой декларации за первый отчетный период (первый календарный квартал налогового периода), в связи с чем индивидуальный предприниматель не вправе представить налоговые декларации с внесенными изменениями и (или) дополнениями с проставлением в них знака «Х» в строке «в сумме фактически произведенных расходов» за первый отчетный период года, с которого им реализовано право определения расходов в размере двадцати (20) (тридцати (30)) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, и последующие отчетные периоды года.
Таким образом, у индивидуального предпринимателя отсутствует право представить уточненные налоговые декларации за все отчетные периоды налогового периода и отразить вместо расходов по нормативу документально подтвержденные расходы, если за первый календарный квартал налогового периода расходы определялись по нормативу.
