Статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) установлено право на вычет сумм НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП).
Налоговыми вычетами у организаций признаются суммы НДС:
предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (при этом суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается: сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС (часть 2 пункта 3 статьи 132 НК));
уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 132 НК).
Налоговыми вычетами для индивидуальных предпринимателей признаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций, за исключением сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 132 НК).
Вычетам подлежат, предъявленные плательщику, суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (пункт 4 статьи 132 НК).
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (пункт 4 статьи 132 НК).
Предъявленную продавцом сумму НДС покупатель принимает к вычету только в том случае, если продавец состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.
Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ (абзац 2 части 1 пункта 3 статьи 132 НК).
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подпункт 5.1 пункта 5 статьи 132 НК). При этом сумма НДС должна быть отражена в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа.
Для плательщиков, которые исчисляют НДС "по оплате", установлен иной порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам (далее – объекты) (пункт 5 статьи 140 НК).
Так, суммы "входного" НДС принимаются к вычету после их отражения:
в части I раздела VI книги учета доходов и расходов - организациями и ИП на УСН с уплатой НДС, которые ведут учет в Книге (п. 11 Инструкции о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 N 4/1/1/1 (далее – Инструкция N 4/1/1/1));
в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость – ИП на ОСН с уплатой НДС (п. 92 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 N 5 (далее - Инструкции N 5)).
При этом отражение сумм "входного" НДС в учете доходов и расходов происходит в отчетном периоде, в котором выполнены все условия для осуществления вычета (абзац 3 подпункта 12.7 пункта 12 Инструкции N 4/1/1/1, подпункта 92.11 пункта 92 Инструкции N 5):
1) суммы "входного" НДС уплачены. А при приобретении объектов, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет, а также за которые рассчитались третьи лица, суммы "входного" НДС подлежат вычету на дату совершения указанных операций (пункты 1 – 3 статьи 132, пункты 5, 6 статьи 140 НК);
2) ЭСЧФ выставлены продавцами объектов и подписаны получателями. А при ввозе или приобретении объектов у иностранцев – направлены на Портал. Это должно быть сделано до сдачи декларации по НДС за соответствующий отчетный период (пункты 5 – 9 статьи 132 НК);
3) в отношении товаров, ввезенных из-за пределов ЕАЭС с целью реализации или в отношении которых не определено направление дальнейшего использования, истек срок ограничения вычета "ввозного" НДС, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
